Как вернуть излишне уплаченную сумму НДФЛ?

Налоговое законодательство не содержит специальной нормы, которая бы предусматривала возможность и процедуру возврата физическому лицу суммы НДФЛ, которая была уплачена ошибочно либо оказалась излишней. Однако, в соответствии с Налоговым (ст. 43) и Таможенным кодексами Украины (ст. 301), ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства возвращаются плательщику налогов (за исключением случая, когда у плательщика есть налоговый кредит). Налоговую консультацию по этому вопросу и разъяснение процедуры возврата средств предоставила Государственная фискальная служба Украины в своем письме № 828/6/99-99-13-01-01-15/ІПК от 26.06.2017 г.

В основе разъяснений ГФСУ — пример с покупкой юридическим лицом недвижимого имущества у физического лица. Допустим, что после исполнения сделки выяснилось, что начисленная с дохода физическому лицу сумма НДФЛ была начислена неверно. Как вернуть средства, уплаченные излишне необходимой суммы, и что налоговому агенту нужно изменить в подаче формы №1ДФ (налоговый расчёт сумм дохода, уплаченного в пользу плательщика налога, и сумм налога, который начисляется и удерживается с него)?

Напомним: налоговый агент — это одна из сторон сделки о купле-продаже недвижимости — юридическое лицо или физическое лицо-предприниматель, на котором лежит обязанность начисления, удержания и оплаты НДФЛ.
За своевременное начисление и перечисление в полном обьёме суммы НДФЛ несёт ответственность налоговый агент. С целью определения верности налогооблажения налоговое законодательство (п.3 ч.4 ст.169) предусматривает право налогового агента сделать перерасчёт сумм удержанного налога неважно за какой период времени и в каких случаях. При этом он может это делать независимо от того, есть ли у плательщика налога право на использование налоговой социальной льготы. Таких же правил возврата суммы НДФЛ, уплаченной излишне, придерживается работодатель при начислении излишне уплаченной суммы НДФЛ при выплате заработной платы.

Значит, выявив ошибку, налоговый агент делает перерасчёт суммы начисленного дохода и удержанного с него НДФЛ. Типичной формы оформления результатов такого перерасчёта ни законодательство, ни разъяснение ГФСУ не предусматривают. Более того, подавать отдельную отчётность в ГФСУ не нужно. Результаты перерасчёта отображаются в форме №1ДФ за тот отчетный период, в котором был проведён указанный перерасчёт. В случаях излишне уплаченной суммы НДФЛ в строчках 4 “Сумма начисленного налога” и 4а “Сумма перечисленного налога” нужно указать сумму налога, который уплаченный излишне, и поставить знак “минус”. Подав форму №1ДФ по таким правилам, уточняющий налоговый расчёт делать уже не нужно. А чтобы сохранить своё время и нервы, форму №1ДФ, как и другие виды отчетности, Вы можете подать в электронном виде, воспользовавшись сервисом электронного документооборота E-DOC.

Общие условия проведения перерасчёта уплаченных денежных обязательств предусматривает ст. 43 Налогового кодекса Украины. Так, чтобы вернуть ошибочно и (или) сумму НДФЛ, уплаченную излишне, плательщик налогов должен обратиться с соответствующим заявлением на протяжении 1095 дней с того дня, когда появилась такая сумма. Исключение с этой нормы — случай возврата излишне уплаченной суммы НДФЛ, которая указана в поданной налоговой декларации плательщика налога за отчётный календарный год, когда перерасчёт проводится в соответсвии с общим годовым налогооблагаемым доходом.

Обратите внимание: у налогового агента есть право на возврат только той части суммы налога, которая уплаченная излишне и которую было перечислено сверх начисленной в бюджет суммы, предельный срок которой соответсвует такой дате. Хотя налоговое законодательство такое правило прямо не предусматривает.

Share on Google+Share on FacebookTweet about this on TwitterShare on LinkedInShare on VK