Как изменится налоговая накладная

Новости E-DOC: анализ проекта новой формы налоговой накладнойС 1 января 2017г. после внесенных изменений в ст. 201 Налогового кодекса к налоговой накладной (далее — НН) и приложениям к ней требуются изменения. Соответствующий проект приказа МФУ уже обнародован, им утверждены формы НН и бухгалтерский портал «Дебет-Кредит» предлагает его анализ.

В новой редакции утверждаются:

  • налоговая накладная и порядок ее заполнения;

  • отчетность по НДС и Порядок ее заполнения и представления.

E-DOC предлагает рассмотреть, как изменится форма налоговой накладной и порядок ее составления.

Форма налоговой накладной

Форма НН, как и раньше, будет иметь два раздела: А и Б.

При этом раздел А не изменится. В разделе Б изменится значение графы 3 и появится новая графа 11.

Кроме этого, появится новый тип НН, который остается у продавца, и новый порядок составления НН сельхозтоваропроизводителями, которые получают государственные дотации.

Указания кодов в НН

Напомним, что в старой форме НН в графе 3 отмечались коды УКТ ВЭД при поставках исключительно импортных и подакцизных товаров. Но 1 января 2017 г. код УКТ ВЭД стал обязательным реквизитом НН при поставке любых товаров. К тому же с этого времени появился еще один обязательный реквизит НН — это код услуг, который нужно указывать в соответствии с Государственным классификатору продукции и услуг (привычная украинская аббревиатура ДКПП — Державний класифікатор продукції та послуг).

Поэтому в новой форме НН графа 3 будет называться «Код» и будет содержать три графы:

  • 3.1 — код товара согласно УКТ ВЭД

  • 3.2 — признак импортируемого товара

  • 3.3 — код услуг

Вот как изменен Порядок заполнения НН. Описание заполнения этих граф:

  • Графы 3.1 или 3.3 заполняются на всех этапах поставки товаров / услуг;

  • В случае поставки товара заполняется графа 3.1, в которой указывается код товара согласно УКТ ВЭД.

  • В случае поставки услуги заполняется графа 3.3, в которой указывается код услуги согласно ДКПП.

  • В случае поставки товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2 проставляется отметка «Х».

При этом код товара согласно УКТ ВЭД необходимо указывать сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т.п.). Кроме того, плательщики НДС (за исключением поставок подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно ДКПП не полностью, но не менее первых четырех цифр соответствующего кода.

Замысел таков, что код УКТ ВЭД должен указываться в НН на уровне позиции, субпозиции, категории, подкатегории в соответствии с Законом «О Таможенном тарифе Украины». При этом не делается никаких уточнений, о каком товаре (отечественном или импортном), идет речь. Итак, если указанная норма войдет в окончательную редакцию Порядка, продавцам импортного товара ориентироваться придется не на данные таможенной декларации, а на коды, указанные в настоящем Законе (и необходимо следить за их актуальностью).

Кроме этого, Минфин определил один тип НН, при составлении которой заполнять графу 3 будет не нужно (об этом далее). Но это только один тип НН.

Проблема с указанием кодов для товаров / услуг в предложенных изменениях не решена для большинства случаев так называемых условных поставок (по п.184.7 НК, п.198.5 НК, п.199.1 НК) и для составления НН по ежедневным итогам. Указанные операции часто предусматривают большую номенклатуру товаров / услуг, на которые составляется налоговая накладная, которая остается у плательщика НДС, признает налоговое обязательство, и следовательно никому не создаст налогового кредита. Смысла в указании этих кодов в таких НН ни одного, но к ним, исходя из проекта, к сожалению, будут применяться общие правила составления. То есть, со всеми кодами.

Конечно, следует подождать еще окончательной редакции этих изменений и разъяснений от налоговиков. Они, в отличие от Минфина, в начале года были лояльны к налогоплательщикам и разъясняли, что по НН, составленными по п.198.5 ст.199 НК, коды товаров / услуг указывать не нужно. Но что они скажут после утверждения новой формы НН и порядка ее заполнения?

Новый тип НН — объединение трех предыдущих

Согласно действующей редакции Порядка №1307 с формами налоговой накладной, существует три типа НН, состоящих в соответствии с абзацем вторым п.188.1 НК, когда договорная цена поставки товаров, услуг, необоротных активов меньше, установленной его нормами. Такие НН остаются у лица, их составившим, и в них указываются типы причин этого:

15 — составлена на сумму превышения цены приобретения товаров / услуг над фактической ценой их поставки;

16 — составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки;

17 — составлена на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров / услуг над фактической ценой их поставки.

Изменения, предложенные Минфином:

  • во-первых, объединяют указанные три типа в один (тип причины 15),

  • во-вторых, устанавливают такой порядок составления НН за ним, не требует указания в ней никаких кодов для товаров / услуг.

Новый тип причины оставить НН у себя 15 будет носить название «Составленная на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 Налогового кодекса Украины, над фактической ценой поставки».

Такие НН, по желанию плательщика, можно будет складывать и один раз в месяц в виде сводной НН, с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров / услуг.

При этом:

— В строках такой НН, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) отмечает собственные данные;

— В графе 2 раздела Б нужно будет указывать общее название номенклатуры: «Превышение базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки».

По нашему мнению, это означает, что даже в сводной НН с типом причине 15 будет заполнен только одну строку в разделе Б — на общую сумму указанного превышения.

А вот графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 раздела Б в НН с типом 15 заполнять не нужно будет.

Составление НН сельхозтоваропроизводителями

Во-первых, изменяется порядок нумерации таких НН.

Так, во второй части (после знака дроби) номера НН код «2» будет отмечаться исключительно теми плательщиками НДС, включенных в Реестр получателей бюджетной дотации, в случае осуществления операций по поставке собственнопроизведенных товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных в статье 16-1 Закона «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины».

Во-вторых, такие сельхозтоваропроизводители будут заполнять и новую графу 11 раздела Б. В ней будет указываться код их вида деятельности, в результате которой изготовлен товар, поставляемый в формате: 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 , 709, 710, 711, 712, 713, 714, 715, 716 при изготовлении товара в результате видов деятельности, определенной подпунктами 16-1.3.1, 16-1.3.2, 16-1.3.3, 16-1.3.4 , 16-1.3.5, 16-1.3.6, 16-1.3.7, 16-1.3.8, 16-1.3.9, 16-1.3.10, 16-1.3.11, 16-1.3.12, 16 -1.3.13, 16-1.3.14, 16-1.3.15, 16-1.3.16 Закона «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» соответственно.

Как видим, общая у этих кодов первая цифра «7», а остальные номера кода определяется номером подпункта п.16-1.3 Закона.

Понятно, что те плательщики НДС, которые работают в сельском хозяйстве, но этих дотаций не получают (не внесены в указанный Реестр), должны составлять НН по общим правилам, без этого кода и заполнения графы 11.

Изменения в форме РК

Форма РК (расчета корректировки) тоже изменится. Впрочем, эти изменения аналогичны изменениям в НН.

Так, в РК появятся графы 4.1, 4.2 и 4.3, которые соответствуют новым графам 3.1, 3.2, 3.3 НН. Итак, в РК наконец появятся коды для всех товаров и услуг. Правила их указания еще «сырые» и общие: в случае корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке товаров / услуг в графе 4.1 РК будет указываться код таких товаров согласно УКТ ВЭД, или в графе 4.3 — код таких услуг согласно ДКПП .

К сожалению, по-прежнему, изменения не содержат никаких «переходных» положений. Нет отдельных правил составления РК к НН, датированные 2016 годом или ранее. Поэтому, если руководствоваться общими правилами, в случае корректировки НН по 2016 плательщикам НДС придется заполнять эти графы в обязательном порядке. Однако, как быть с тем, что в ранее зарегистрированной НН этих кодов не было (или указанные в ней коды уже устарели), Минфин ответа пока не предлагает.

Напомним, что зарегистрировать налоговую накладную или расчет корректировки в ЕРНН можно в сервисе электронного документооборота E-DOC.

Share on Google+0Share on Facebook0Tweet about this on TwitterShare on LinkedIn0Share on VK